近日，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理問題的通知》（財(cái)綜〔2013〕88號(hào)）進(jìn)一步明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)、小微企業(yè)雙方在執(zhí)行免征增值稅、營(yíng)業(yè)稅、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)優(yōu)惠政策時(shí)的相關(guān)事項(xiàng)，尤其重要的是，明確了按季度納稅的納稅人如何適應(yīng)免稅政策的規(guī)定。此前，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第49號(hào)，以下簡(jiǎn)稱公告）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2013〕52號(hào)，以下簡(jiǎn)稱通知）曾規(guī)定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元和營(yíng)業(yè)稅納稅人中月營(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅?！　?/P>

明確銷售額和營(yíng)業(yè)額相關(guān)事項(xiàng)　　

通知規(guī)定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元和營(yíng)業(yè)稅納稅人中月營(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。為避免可能出現(xiàn)的歧義，公告明確，“不超過(guò)”指包含本數(shù)2萬(wàn)元及以下；超過(guò)2萬(wàn)元的，應(yīng)全額計(jì)稅?！　?/P>

通知和公告均將免稅的適用對(duì)象限定于營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)單位（以下統(tǒng)稱特定納稅人）。

公告還明確，特定納稅人兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅的銷售額和營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額，并分別適用通知的免稅規(guī)定，而不應(yīng)將當(dāng)月的銷售額和營(yíng)業(yè)額合并計(jì)算。但未分別核算的，則將被依法核定銷售額、營(yíng)業(yè)額，并可能因此喪失免稅優(yōu)惠待遇。

對(duì)于免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅的納稅人，其以實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加，自然也無(wú)需計(jì)征。

需要注意的是，增值稅銷售額應(yīng)為不含稅收入；營(yíng)業(yè)稅差額征收的，為扣除前的營(yíng)業(yè)額。銷售額和營(yíng)業(yè)額均包括免稅項(xiàng)目收入、自開和代開發(fā)票金額。納稅人應(yīng)依法履行納稅申報(bào)義務(wù)，并對(duì)免稅申報(bào)的真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。

協(xié)調(diào)按月或季度納稅的免稅待遇

現(xiàn)行稅法規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按月或季度核定納稅人的納稅期限。一些省市近年來(lái)已將增值稅小規(guī)模納稅人的納稅期限由按月改為按季度納稅，但通知未對(duì)按季度納稅的納稅人如何適應(yīng)免稅政策作出規(guī)定。

為此，公告補(bǔ)充規(guī)定：以1個(gè)季度為納稅期限且季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)（含）6萬(wàn)元的特定納稅人，可按通知規(guī)定，暫免征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅，超過(guò)6萬(wàn)元?jiǎng)t全額計(jì)稅。但其適用范圍應(yīng)嚴(yán)格限制于已核定為以1個(gè)季度為納稅期限的特定納稅人，才能將3個(gè)月的銷售額或營(yíng)業(yè)額合計(jì)1期，未超過(guò)6萬(wàn)元的可免稅，且無(wú)需細(xì)分季度內(nèi)某月是否超過(guò)2萬(wàn)元。

所稱納稅期限“季度”，應(yīng)按我國(guó)法定會(huì)計(jì)期間即公歷起訖日期確定，如1月～3月，10月～12月各為1個(gè)季度，而不能任意將連續(xù)3個(gè)月組合為1個(gè)季度。

以1個(gè)月為納稅期的，仍應(yīng)按公歷月度分月計(jì)算，而不能“參照”該項(xiàng)規(guī)定，將數(shù)月或全年12個(gè)月的銷售額或營(yíng)業(yè)額平均計(jì)算。

規(guī)定代開發(fā)票征稅和退稅條件

按照現(xiàn)行發(fā)票管理規(guī)定，納稅人原則上應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)并開具與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍相應(yīng)的普通發(fā)票，但遇有臨時(shí)取得超出領(lǐng)購(gòu)發(fā)票使用范圍以外的業(yè)務(wù)收入或者在被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票期間取得經(jīng)營(yíng)收入等情形，需要開具發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開普通發(fā)票；增值稅小規(guī)模納稅人可申請(qǐng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票（含貨運(yùn)專票）。在申請(qǐng)代開發(fā)票時(shí)，應(yīng)依法繳納稅款的，均應(yīng)先繳納稅款；對(duì)于適用免稅規(guī)定的，一律不得為其代開增值稅專用發(fā)票。

由于增值稅小規(guī)模納稅人在納稅期內(nèi)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票時(shí)，尚不能確定當(dāng)月銷售額是否達(dá)到2萬(wàn)元（季度銷售額6萬(wàn)元），為解決免稅與代開發(fā)票應(yīng)征收稅款和免稅項(xiàng)目不得開具增值稅專用發(fā)票之間的矛盾，公告從既保護(hù)納稅人利益，又保證稅款安全的角度規(guī)定，特定納稅人月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元（按季度納稅6萬(wàn)元）的，在該納稅期內(nèi)，因代開增值稅專用發(fā)票（含貨運(yùn)專票）和普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在將發(fā)票全部聯(lián)次追回后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

新增免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)優(yōu)惠

財(cái)綜〔2013〕88號(hào)文件新增規(guī)定，從2013年8月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人中，月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元（按季度納稅6萬(wàn)元）的企業(yè)和非企業(yè)性單位，以及未達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)人，提供的廣告服務(wù)均免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

在具體執(zhí)行時(shí)，應(yīng)特別注意計(jì)費(fèi)銷售額與增值稅銷售額的重大差異：計(jì)費(fèi)銷售額是以提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，減除支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費(fèi)后的余額；減除價(jià)款時(shí)，必須取得增值稅專用發(fā)票或國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。而廣告業(yè)的增值稅銷售額指納稅人提供廣告服務(wù)取得的全部不含稅的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不得減除支付給其他單位的廣告發(fā)布費(fèi)。

特定納稅人能否免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，是以增值稅的銷售額而非文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的計(jì)費(fèi)銷售額為依據(jù)，即只有符合免征增值稅條件的，才可以同時(shí)免征文化建設(shè)事業(yè)費(fèi)，而僅是月計(jì)費(fèi)銷售額低于2萬(wàn)元（按季度納稅6萬(wàn)元）的，不一定能免費(fèi)。

例如，特定納稅人甲按月納稅，當(dāng)月取得廣告服務(wù)銷售額3萬(wàn)元，含稅銷售額＝銷售額×（1＋征收率3%）＝3.09（萬(wàn)元），可減除含稅廣告發(fā)布費(fèi)2.06萬(wàn)元，雖然計(jì)費(fèi)銷售額僅1.03萬(wàn)元（3.09－2.06），但其增值稅計(jì)稅銷售額是3萬(wàn)元，因此增值稅和文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)均不能免征，應(yīng)按3萬(wàn)元繳納增值稅，按1.03萬(wàn)元繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。當(dāng)月另取得營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額1.8萬(wàn)元，則免征營(yíng)業(yè)稅。